Щодо оподаткування доходу у вигляді пенсії, отриманого фізичною особою за рішенням суду

Лист ДФС України від 17.08.2016 р. № 8685/Ч/99-99-13-02-03-14 Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення .... щодо оподаткування доходу у вигляді пенсії, отриманого фізичною особою за рішенням суду, і в межах компетенції повідомляє таке. З 01 липня 2016 року набрав чинності Закон України від 02 червня 2016 року № 1411-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій», яким внесено зміни у п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст.164 та п.167.4 ст.167 розділу IV Кодексу. Так, згідно з п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст.164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексацій, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року (у 2016 році - 10 740 грн.), у частині такого перевищення. Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність ст. 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту». Крім того, відповідно до п.167.4 ст.167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму індексації, нараховану відповідно до закону), визначеної у п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, які отримуються платником податку з Пенсійного фонду України. Також суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платниками податку з Пенсійного фонду України, розмір яких в 2016 році (у розрахунку на місяць) перевищує 10 740 грн., є об’єктом оподаткування військовим збором у частині такого перевищення (п.п. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу). Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п.1.2 п. 16 1підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу). Відповідно до п.п. 168.1.1 п.168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір (п.п. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу) із суми такого доходу за його рахунок. Разом з тим, відповідно до п.п. 1.7 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Згідно зі ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність особи. Тобто ст. 58 Конституції України закріплено один із найважливіших принципів права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті стосунки, які виникли після набуття чинності законами та іншими нормативно-правовими актами. Оскільки податковий агент зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір під час нарахування доходу у вигляді пенсій (у т.ч. за рішенням суду), то її сума в частині перевищення 10 740 грн. (у розрахунку на місяць), нарахована з 01.07.2016 за періоди до 01.07.2016, оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах. При цьому не оподатковуються пенсії, які отримуються учасниками бойових дій, інвалідами війни та особами, на яких поширюється чинність ст. 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».